一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模常見誤區(qū)
誤區(qū)一：所有的一般納稅人均可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
18號(hào)公告規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人”。
根據(jù)上述規(guī)定，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件不在適用范圍之列，因此銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的一般納稅人不符合18號(hào)公告規(guī)定之條件，不能轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人。
誤區(qū)二：自行登記的一般納稅人不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。”
根據(jù)上述條款授權(quán)，《增值稅一般納稅人登記管理辦法 》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))第三條規(guī)定，“年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。”
18號(hào)公告明確了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條登記的一般納稅人，屬于轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的前提條件之一。因此年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自行申請(qǐng)辦理一般納稅人登記后，未達(dá)到500萬(wàn)元銷售額也可以申請(qǐng)
誤區(qū)三：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額不含免稅銷售額
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))第二條規(guī)定，“……本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額……”，并未明確免稅銷售額是否屬于應(yīng)征增值稅銷售額。
但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))對(duì)此問題進(jìn)行了明確：“《辦法》第二條所稱‘納稅申報(bào)銷售額’是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。”
從稅法原理角度來理解，免稅銷售額本身屬于應(yīng)征增值稅范疇，國(guó)家出于支持某些特定行業(yè)發(fā)展的目的，給予了免稅待遇，理應(yīng)計(jì)入應(yīng)征增值稅銷售額中。因此，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額包括免稅銷售額。
誤區(qū)四：轉(zhuǎn)登記納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，一律計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算
在18號(hào)公告中，對(duì)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，劃分為轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得發(fā)票，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得發(fā)票兩類情況，并提出了不同的處理方式。其中“轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)